主旨：
有關信託業辦理老人安養信託之稅制適用疑義乙案，復如說明，請 查照。說明：
一、依財政部賦稅署105年2月26日臺財稅產字第10500532930號移文單轉貴公會同年月24日中託查字第1050000121號函辦理。
二、按「（第1項）因遺囑成立之信託，於遺囑人死亡時，其信託財產應依本法規定，課徵遺產稅。（第2項）信託關係存續中受益人死亡時，應就其享有信託利益之權利未領受部分，依本法規定課徵遺產稅。」、「左列各款不計入贈與總額：...六、配偶相互贈與之財產。」為遺產及贈與稅法（下稱本法）第3條之2及第20條第1項第6款所明定。次按「委託人與受益人非同一人者，委託人除信託行為另有保留外，於信託成立後不得變更受益人或終止其信託，亦不得處分受益人之權利。但經受益人同意者，不在此限。」為信託法第3條所規定。
三、又「凡因贈與人死亡而生效力之贈與，謂之死因贈與。死因贈與，我民法並無規定。解釋上於性質許可之範圍內，得準用有關遺贈之規定。...」為法務部74年10月9日（74）法律字第12405號函所明釋；另「關於死因贈與，我民法雖無特別規定，然就無償給與財產為內容而言，與一般贈與相同，且死因贈與，除係以契約之方式為之，與遺贈係以遺囑之方式為之者有所不同外，就係於贈與人生前所為，但於贈與人死亡時始發生效力言之，實與遺贈無異，同為死後處分，其贈與之標的物，於贈與人生前均尚未給付。」為最高法院88年度台上字第91號民事判決，可資參照。
四、再按「他益信託之委託人於信託關係存續期間，提前終止信託關係，或變更信託利益之全部或一部之受益人為委託人，或減少信託財產等，致非委託人享有信託利益（他益部分）之權利減少時，已繳納之贈與稅得否申請退還乙案。說明：三、信託案件於符合課徵贈與稅之要件後，除有特殊情形得例外准予免課贈與稅或退還已繳納之贈與稅外，不因雙方任意解除贈與契約或事後取回原贈與標的而生變更。」為財政部96年5月16日台財稅字第09604523510號函所明釋。
五、依貴公會檢附之「老人安養信託契約參考範本」，信託架構為，委託人於原簽訂自益信託契約，另約定如委託人自己無法處理其生活、醫療照顧及財產管理等事務時（委託人受法院為監護宣告或輔助宣告、委託人成為身心障礙者），由其配偶或指定之人擔任共同受益人（限指定1人），而當共同受益人之一方死亡，其信託受益權，由繼承人繼承或生存共同受益人享有全部信託利益。
六、本信託契約課稅發生時點有三：訂定信託契約時（A點）、約定情形發生時（委託人受法院為監護宣告或輔助宣告、委託人成為身心障礙者，B點）及共同受益人一方死亡時（C點）。
（一）簽訂信託契約時（A點），係屬自益信託，尚無稅捐核課疑義。
（二）約定情形發生時（B點），由自益信託轉為共益信託，依本法第5條之1第2項規定，自益信託於信託關係存續中變更為非委託人，於變更時課徵贈與稅（共同受益人如為配偶，依本法第20條第1項第6款規定，不計入贈與總額）。
（三）共同受益人（委託人、配偶或第三人）一方死亡時（C點），信託受益權依約由死亡受益人之繼承人繼承或歸屬其他生存受益人，該信託受益權之稅負課徵，歸納為四種類型，說明如下：
1、類型一，委託人（甲）死亡，剩餘受益權約定歸屬其他生存受益人配偶或第三人（乙）：
當信託存續期間甲死亡，約定信託受益權歸屬於乙，從受益人變更之時點而言，因委託人當時係約定以死亡作為變更受益人之要件，並經乙同意，應依本法第3條之2第2項規定，課徵遺產稅。
2、類型二，甲死亡，剩餘受益權約定歸屬其繼承人，依本法第3條第2條第2項規定，其未領受信託利益部分應課徵遺產稅。
3、類型三，乙死亡，剩餘受益權約定歸屬甲，視作贈與之返還，免徵遺產稅及贈與稅。另參照前揭財政部96年函釋，於約定情形發生時（B點）所課徵之贈與稅，不得退還。
4、類型四，乙死亡，剩餘受益權約定歸屬其繼承人，依本法第3條第2條第2項規定，其未領受信託利益部分應課徵遺產稅。